Списание отгруженной Готовой продукции на себестоимость реализованной продукции может учитываться по одному из методов: средневзвешенной стоимости, ФИФО (Данные методы рассмотрены выше, в разделе «Методы оценки запасов»).
Готовая продукция или товары, отгруженные Компанией на реализацию, отражается следующей корреспонденцией счетов:
Последующая оценка стоимости запасов. Резерв на неликвидные активы
Обесценение запасов
Возможная чистая стоимость реализации (далее ВЧСР) - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на реализацию.
Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Порядок определения Возможной Чистой Стоимости Реализации на отчетную дату
Компания учитывает запасы по наименьшей из себестоимости и Возможной Чистой Стоимости реализации (ВЧСР), т.е. запасы Компании отражаются в финансовой отчетности по стоимости не выше суммы, которую Компания ожидает получить от их использования или продажи.
В связи с этим по итогам отчетного года соответствующие службы Компании подготавливают и представляют в бухгалтерию Компании следующую информацию:
- цены на Готовую продукцию. При этом стоимость Готовой продукции оценивается по ценам, указанным в заключенных договорах, контрактах.
- по товарам, приобретенным для реализации, находящимся на складах Компании, - действующие средние рыночные цены;
- по запасам, приобретенным для использования в производстве, находящимся на складах Компании, - действующие средние рыночные цены.
Указанная информация предоставляется службами, когда существуют следующие предпосылки для ВЧСР Готовой продукции ниже ее себестоимости:
- перечень, количество и стоимость запасов, не используемых в хозяйственной деятельности Компании один год и более;
- перечень, количество и стоимость запасов, рекомендованный (разрешенный), срок использования которых истекает в ближайшее время, а также возможные способы их применения по истечении разрешенного срока использования;
- перечень, количество и стоимость запасов, имеющих какие-либо повреждения, в результате которых запасы не могут быть использованы в полной мере;
- перечень запасов, расходы на реализацию или содержание (хранение, доведение до товарного вида) которых значительно повысились.
Для целей проведения сравнения Фактической Себестоимости и Возможной Чистой Стоимости Реализации все запасы распределяются Компанией на группы однородных по характеристикам и назначению запасов и подгруппы.
Примеры определения Возможной Чистой Стоимости Реализации для некоторых запасов
При расчете ВЧСР Компания соблюдает следующие условия: сырье и другие запасы не списываются до ВЧСР, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по цене, равной или превышающей ее себестоимость.
В связи с этим при расчете ВЧСР Компании соблюдают следующее условие:
в первую очередь ВЧСР определяется для Готовой продукции Компании. Если ВЧСР Готовой продукции равна или превышает ее себестоимость, то ВЧСР для сырья и запасов, используемых для ее производства, не рассчитывается.
Пример: Учетная стоимость металлического листа, используемого Компанией для производства металлочерепицы (готовая продукция), составила 7 000 тенге за 1 м пог. На конец отчетного года рыночная цена на такой товар упала до 5 000 тенге за 1 м пог.
Компания имеет долгосрочный контракт на реализацию металлочерепицы, и весь запас металлического листа будет использован в ближайшее время для ее производства.
Маркетинговая и финансовая службы Компании произвели совместный расчет, который подтверждает, что себестоимость производства металлочерепицы не будет превышать цену, зафиксированную в контракте на ее реализацию.
В данном случае, несмотря на падение рыночных цен на металлический лист, Компания не будет списывать его стоимость до Возможной Чистой Стоимости Реализации.
Величина частичного списания запасов до ВЧСР признается Компанией в качестве расхода в период ее расчета, на дату подготовки финансовой отчетности, т.е. на 31 декабря отчетного года, и отражается следующей корреспонденцией счетов:
Ниже приведены примеры возможных случаев Расчета ВЧСР в различных ситуациях:
Пример 1: По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах Компании имеется 500 000 м. пог. металлочерепицы по стоимости 8 000 тенге на общую сумму 40 000 000 тенге.
Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 7 500 тенге, объем возможных продаж - 3 750 000 000 тыс. тенге (= 500 000 пог м × 7 500 тг/кг).
Компания отражает списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Стоимости Реализации:
Компания отражает следующую корреспонденцию счетов:
Пример 2: Учетная стоимость металлического листа, используемого Компанией для производства Готовой продукции, составила 5 000 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на металлический лист снизилась до 4 000 тенге за 1 кг.
Компания имеет долгосрочный контракт на реализацию Готовой продукции, и вся стоимость металлического листа будет использована в ближайшее время для производства. металлочерепицы.
Маркетинговая и финансовая службы Компании произвели совместный расчет, который подтверждает, что себестоимость производства металлочерепицы не будет превышать цену, зафиксированную в контракте на ее реализацию. В этом случае, несмотря на падение рыночных цен на сырье, Компания не будет списывать стоимость сырья до ВЧСР.
Пример 3: По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах Компании имеется 500 000 кг металлочерепицы по себестоимости 8 000 тенге на общую сумму 4 000 000 000 тенге. Рыночная цена металлочерепицы, опубликованная в достоверных изданиях, составляет 7 500 тенге. Однако к этому времени Компания заключила контракт на реализацию в следующем году всего остатка металлочерепицы по фиксированной цене 8 500 тенге за кг.
Таким образом, ВЧСР Готовой продукции составляет 3 300 тенге, и Компания не должна списывать стоимость Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Реализации:
Пример 4: Компания имеет излишек цемента Марки 800 в количестве 2 000 кг, который ранее был приобретен для использования в производстве.
В настоящее время Компания не испытывает потребность в цементе Марки 800 и приняла решение о его реализации.
Учетная стоимость цемента Марки 800 составила 700 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на такой запас упала до 650 тенге за 1 кг. К этому времени Компания заключила два контракта на реализацию всего остатка цемента в том числе:
800 кг - по фиксированной цене 750 тенге за кг; 1 200 кг - по рыночной цене, которая будет действовать на дату отгрузки товара покупателю.
Компания не списывает стоимость цемента марки 800 в количестве 800 кг до Возможной Чистой стоимости реализации, но отражает такое списание в отношении 1 200 кг:
Компания отражает следующую корреспонденцию счетов:
Влияние событий после отчетной даты на сумму списания до ВЧСР
В том случае, если в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие величину ВЧСР, то сумма списания до ВЧСР Компанией корректируется.
Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении стоимости запасов, а именно (но, не ограничиваясь ими):
- реализация запасов по ценам, существенно отличающимся от цен, использованных для расчета ВЧСР на отчетную дату;
- отказ покупателя от приобретения запасов по заранее зафиксированной цене;
- существенное изменение рыночных цен на запасы, имевшиеся в Компании на дату подготовки финансовой отчетности.
Сумма корректировки рассчитывается Компанией по следующей формуле:
где:
количество запасов, в отношении которых произошло событие, влияющее на его ВЧСР;
ВЧСР на отчетную дату - Возможная Чистая Стоимость Реализации, определенная на отчетную дату;
ВЧСР наименьшая - наименьшая величина из двух следующих величин: себестоимость на дату баланса (т.е. до определения ВЧСР) и ВЧСР, сложившаяся в результате события, произошедшего после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Оценка в последующих периодах
В каждом последующем отчетном периоде Компанией производится новая оценка чистой стоимости реализации, результаты которой подлежат отражению в учете следующими записями:
- при списании до ВЧСР стоимости вновь поступивших запасов:
для запасов, оставшихся в учете Компании в остатках с предыдущего отчетного периода: в случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости на предыдущую отчетную дату, сумма ранее произведенного списания корректируется так, чтобы новая учетная цена запасов равнялась наименьшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной Возможной Чистой стоимости реализации:
Пример: По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах Компании числится 500 000 м. пог. металлочерепицы по себестоимости 7 000 тенге на общую сумму 3 500 000 000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 6 500 тенге, стоимость возможных продаж - 3 250 000 000 тыс. тенге (= 500 000 кг × 6 500 тг/кг).
Компания производит списание стоимости металлочерепицы до Возможной Чистой Стоимости Реализации:
Компания отражает следующую корреспонденцию счетов:
К завершению следующего отчетного периода рыночная стоимость металлочерепицы продукции повысилась до 6 700 тенге за 1 м. пог., и Компания имеет договор, по которому эта продукция будет реализована по рыночным ценам в ближайшее после составления отчетности время. Компания восстанавливает часть убытка от списания себестоимости металлочерепицы до ВЧСР, признанного в предыдущем отчетном периоде:
Компания отражает следующую корреспонденцию счетов:
Расчет суммы убытка, признанного в предыдущем отчетном периоде, но подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:
Компания отражает следующую корреспонденцию счетов:
Резерв на неликвидные запасы на отчетную дату
Компания создает резерв на неликвидные запасы в размере 100 % от их стоимости на каждую отчетную дату.
К неликвидным запасам относятся следующие запасы:
- запасы, не используемые Компанией в течение периода более, чем один год, и которые Компания не имеет возможности реализовать в ближайшее время;
- запасы, срок разрешенного использования которых истекает в ближайшее время, и которые Компания не имеет возможности реализовать или использовать;
- запасы, имеющие серьезные повреждения, в результате которых не могут быть использованы Компанией или реализованы в ближайшее время;
- запасы, которые по каким-либо другим причинам не могут быть использованы Компанией или реализованы (кроме запасов нормального качества, находящихся в залоге или под арестом).
Пример: Компания по состоянию на 31.12.2012 г. имеет цемент, Марки 700, срок которого истек на сумму 50 000 тенге, а также подмоченный цемент Марки 800 на сумму 30 000 тенге. Руководство Компании согласно Приказу (другому внутреннему документу) приняло решение о создании резерва по таким запасам в размере ре 100% по состоянию на 31.12.2012 г.
Сумма резерва на неликвидные запасы в бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией счетов:
В каждом последующем отчетном периоде Компанией производится инвентаризация созданного резерва. В случае изменения обстоятельств, вызвавших формирование резерва, его величина изменяется соответственно изменению обстоятельств:
- резерв увеличивается Компанией, если перечень неликвидных активов увеличился;
- резерв уменьшается Компанией, если Перечень неликвидных активов уменьшился.
На сумму увеличения (уменьшения) резерва Компания отражает следующую корреспонденцию счетов:
Для контроля за сохранностью запасов, а также определения их физического наличия Компанией периодически проводится инвентаризация запасов. Инвентаризации запасов в Компании бывают плановые и внезапные.
Плановая инвентаризация запасов проводится Компанией ближе к концу отчетного периода (октябрь, ноябрь, декабрь). Выбор остается за Компанией.
Внезапная инвентаризация проводится Компанией в следующих случаях:
- осуществления внутреннего контроля за сохранностью запасов, решение о которой руководство Компании может принять в любое время;
- при смене материально ответственного лица за сохранность запасов на том или ином участке (объекте, складе).
Порядок, сроки проведения инвентаризации, назначение комиссии, участвующая в инвентаризации запасов, устанавливаются Компанией определяется Приказом (другим внутренним документом Компании).
Определенные при инвентаризации расхождения фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета признаются:
- излишки запасов - приходуются и отражаются в качестве прочего дохода по цене Возможной Чистой Стоимости Реализации;
- недостачи запасов - признаются расходом, в т.ч.:
- недостача запасов и их порча в пределах норм естественной убыли (если для запаса существуют официально утвержденные нормы естественной убыли) относится на расходы;
- недостача запасов и их порча сверх норм естественной убыли списывается на виновных лиц, определенных Компанией, либо на убытки.
Инвентаризационная комиссия Компании выполняет следующие процедуры:
- опломбирует места хранения запасов, имеющие отдельные входы и выходы;
- проверяет исправность весоизмерительных приборов, выделенных для работы инвентаризационной комиссии, и соблюдение установленных сроков их клеймения;
- получает от материально-ответственного лица последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении запасов, подлежащих инвентаризации.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам с указанием «До инвентаризации по состоянию на «___»___________г.», что служит основанием для определения остатков запасов к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально-ответственные лица (складские работники) представляют Расписки о том, что к началу инвентаризации все запасы, поступившие на ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие - списаны на расходы, все расходные и приходные документы на запасы, находящиеся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию.
Проверка фактических (физических) остатков запасов производится при обязательном участии материально-ответственного лица.
Материально-ответственное лицо не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке.
При проверке фактического наличия запасов, в случае смены материально-ответственного лица, в инвентаризационных описях, лицо, принявшее запасы, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.
Если инвентаризация запасов проводится Компанией в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся инвентаризируемые запасы, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально-ответственного лица склада (участка, объекта).
На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми запасами прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются.
Комиссией оформляется Инвентаризационная опись запасов (Типовая Форма № Инв-4).
При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководства Компании в процессе инвентаризации могут отпускаться запасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Эти запасы заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Запасы, отпущенные во время инвентаризации».
В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии. После ее заполнения передается в бухгалтерию для оформления сличительной ведомости.
В специальных случаях используются отдельные инвентаризационные ведомости:
- Акт инвентаризации товаров отгруженных (Типовая Форма № Инв-5), применяется при инвентаризации стоимости отгруженных товаров. На товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и товары отгруженные, но неоплаченные покупателем в срок, составляются отдельные акты. Акт инвентаризации товаров отгруженных составляется в одном экземпляре, подписывается комиссией и передается в бухгалтерию.
- Инвентаризационная опись запасов, принятых (переданных) на ответственное хранение (Типовая Форма № Инв-6), применяется при инвентаризации запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение. Опись составляется в одном экземпляре и подписывается ответственными лицами комиссии и материально-ответственным лицом или группой лиц (в случае принятия запасов на хранение). После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, материально-ответственных за сохранность основных средств, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При инвентаризации запасов, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся инвентаризационной комиссией на основании проверки и пересчета запасов в натуре.
- Акт инвентаризации запасов, находящихся в пути (Типовая Форма № Инв-7).
Примеры приведены ниже.
Приложение 43
к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ЗАПАСОВ
_________________Цемент___________________________________________________________________________________________________
вид запасов
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу запасов, сданы в бухгалтерию, и все запасы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
На основании приказа (распоряжения) от «_26___» декабря_________________ 2012____года №_217____ произведено снятие фактических остатков_______________ числящихся на балансовом счете №1310__________________ по состоянию на «_28___» __декабря_______________ 20_12___года.
Инвентаризация начата «28____» __декабря_______________ 2012____года.
Инвентаризация окончена «_30___» декабря_________________ 2012____года.
При инвентаризации установлено следующее:
прописью
прописью
прописью
____________________________________________________________________________________________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии _____Начальник АХО_____________ ___Тлеуов С________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
_ Бухгалтер____________________________ ____Шевцова Т.И_______________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № ______ по № ______, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Запасы, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально-ответственное (ые) лицо (а) за сохранность запасов
«__28__» декабря_________________ 2012____года.
Приложение 44 к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ ОТГРУЖЕННЫХ
прописью
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии _______Начальник АХО_____________ ___Тлеуов С___________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
_______ Бухгалтер____________________________ ____Шевцова Т.И______________________________________ ___________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Приложение 45 к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ
ЗАПАСОВ, ПРИНЯТЫХ (СДАННЫХ) НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу запасов, сданы в бухгалтерию, и все запасы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
На основании приказа (распоряжения) от «_26___» __декабря_______________ 2012____года №_217____ произведено снятие фактических остатков_______________ числящихся на балансовом счете №_1310_________________ по состоянию на «_28___» декабря_________________ 20_12___года.
Инвентаризация начата «__28__» декабря_________________ 2012____года.
Инвентаризация окончена «_30___» ___декабря______________ 2012____года.
При инвентаризации установлено следующее:
прописью
прописью
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии ______Начальник АХО_______________________ _________Тлеуов С__________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
__________Бухгалтер___________________ ______Шевцова Т.И_____________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № _1_____ по № _1_____, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Запасы, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально-ответственное (ые) лицо (а) за сохранность запасов
«_28___» декабря_________________ 2012____года.
Приложение 46
к приказу Министра финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 2007 года № 216
АКТ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ЗАПАСОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ПУТИ
РАСПИСКА
На основании приказа (распоряжения) от «__26__» декабря_________________ 2012____года №__217___ произведена инвентаризация запасов, находящихся в пути по состоянию на «28____» декабря_________________ 2012____года.
При инвентаризации установлено следующее:
прописью
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии ___Начальник АХО__________________________ ______Тлеуов С_____________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
Указанные в настоящей описи данные проверил Главный бухгалтер_____________________________ __Быстрова Н_________________ _________________________________
должность подпись расшифровка подписи
«__28__» _декабря________________ 2012____года.
Запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.